单位文秘网 2020-07-09 14:20:53 点击: 次
注册会计师考试《会计》多选题集训 营 ( 11)
86 、下列关于非同一控制下企业合并发生的直接相关费用,说法正确的有( )。
A. 以权益性证券作为合并对价的,与发行有关的佣金、乎续费等,不骨其与企业合并 是否直接相关,均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除 B. —般情况下,非同一控 制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时费用化,借记“管理 费用”等科目,贷记“银行存款”等科目 C. 以发行债券方式进行的企业合并,与发行有关 的佣金、『„续费等应计入负债的初始计虽金额中,如是折价发行,则增加折价金额:如是 溢价发行,则减少溢价金额 D.某部门为了寻找相关的购并机会,维持该部门日常运转的有 关费用,屈于与企业合井直接相关的费用 E. 合并方为进行企业合并而支付的换出资产的评 佔费、咨询费等屈于为进行企业合并发生的有关费用 87 、甲公司为股份有限公司,所得税 采用资产负债表债务法核算,所得税税率为 25% 。盈余公积计提比例为 10% 。初发生如 下事项:
( 1)
年初根据固定资产的使用情况,合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改 为双倍余额递减法,预计净残值和折旧年限不变:固定资产原值200 万,已经使用 5 年, 预计尚可使用年限为 5 年,预计净残值为零。
( 2)
年初由于执行新会计准则,将对外出租 的房地产转换为以公允价值计鱼的投资性房地产,投资性房地产的账面余额为150 万元, 已计提折旧 15 万元,折旧年限为,未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值 为 120 )i 元。
( 3)
年初由于执行新会计准则,发出存货的计价方法由后进先出法改为全月 一次加权平均法。
( 4)
年初,按照企业会准则规定,将建造合同收入确认由完成合同法改 为按完工百分比法,以前按完成合同法确认的收入为 80 力元,按照完工百分比法应确认 的合同收入为60 万元,税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。
( 5)
由于应收账款收账风险加大,将应收账款坏账准备计提比例由 0.4% 改为 10% 。初应收账 款余额为 200 万元,期末余额为 150 万元。⑹由于执行新准则,将短期投资重新划分为 交易性金融资产核算,其后续计虽由成木与市价孰低改为以公允价值计算。该短期投资年 初账面价值为 50 万元,公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50 万元。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列各题。下列事项中屈于会计佔计 变更的有()。
A. 固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法 B. 出租的房地产转换为以公 允价值模式计虽的投资性房地产 C. 存货发出计价方法的改变D. 建造合同收入确认方法的 改变 E. 坏账准备计提比例的改变 88 、接上题,下列关于甲公司就其会计政策和会计佔计 变更及后续的会计处理中,正确的有( )。
A. 交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元,同时要调整留存收益 22. 5 万元 B. 应补 提坏账准备 14.2 万元 C. 投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应该计入资本公积 D. 固定资产应计提的折旧额为 40 万元 E. 建造合同收入确认方法 的变更应当釆用未來适用法核算 89 、下列关于甲公司就其会计政策和会计佔计变更后有关 所得税会计处理的表述中,正确的有( )o A. 将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7. 5 万元 B. 将短期投 资重分类
为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7. 5 力„元 C. 因建造合同收入确认方法 改变而确认递延所得税资产 5 万元 D. 因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 力元 E. 对外出租的房地产转换为公允价值模式计虽的投资性房地产应确认递延所得税诳 产 3. 75 万元 90 、下列对发生的事项中报表项目的调幣,处理正确的有( )。
A. 因建造合同收入确认方法的改变应调整资产负债表中期初留存收益- 15 万元 B. 因 建造合同收入确认方法的改变应调整资产负债表中期初留存收益- 20 力元 C. 因短期投资 重分类为交易性金融资产应调整股东权益变动表中未分配利润本年金额为 20. 25 万元 D. 因 短期投资重分类为交易性金融资产应调整股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20. 25 万元 E. 因固定资产折旧方法改变应调整资产负债表项目中未分配利润的年初金额 13. 5 万 元 86 、答案:
AC 解析:非同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应 当计入合并成本。但以下两种情况除外:以发行债券方式进行的企业合并,与发行债券相 关的佣金、于续费等应按照《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计虽》的规定进行 核算,应计入负债的初始计虽金额中。发行权益性证券作为合并对价的,与所发行权益性 证券相关的佣金、 F 续费等应按照《企业会计准则第 37 号-金融工具列报》的规定处理。
即应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价 收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公 积和未分配利润。故选项 A 、 C 正确,选项 B 不正确。企业专设的购并部门发生的日常管 理费用,如果该部门的设置并不是与某项企业合并直接相关,而是企业的一个常设部门, 其设逊目的是为了寻找相关的购并机会等,维持该部门日常运转的有关费用不屈于与企业 合并直接相关的费用,应当于发生时费用化计入当期损益,故选项 D 不正确。合并方为进 行企业合并而支付的换出资产的评佔费、咨询费等要屈于换出资产的处置损益,并不用于 合并方为进行企业合并发生的有关费用。故选项 E 不正确。
87 、答案:
AE 解析:选项 B 、 C 、 D 均屈于会计政策变更。
88 、答案:
ABD 解析:投资性房地产的入账价值与自用房 地产原账面价值之河的差额应该调整期初留存收益,所以选项 C 不正确:建造合同收入确 认方法的变更属于政策变更,应当采用追溯调整法核算,所以选项 E 不正确。
89 、答案:
BDE 解析:短期投资重分类为交易性金融资产转换日入账价值 80 与计税基础 50 之间的差 额应确认应纳税暂时性差异 30, 确认递延所得税负债=30X25%=7.5 (万元),选项 B 正 确:因建造合同原确认收入的方法和税法上确认收入方法的差异而确认了递延所得税负债 5 力元,政策变更后税法上和会计上确认收入方法相同,暂时性差异因素消失,则应转回 原确认的递延所得税负债,所以选项 D 正确。
90 、答案:
AC 解析:因建造合同收入确认 方法的改变应调整资产负债表中期初留存收益 (80 - 60) X (1 - 25%) = 15( 万元),因为 是减少留存收益,所以应该以负数表示,选项 A 正确:因短期投资重分类为交易性金融资 产应该调整所有者权益变动表的本年金额栏未分配利润 (80 - 50) X (1 - 25%) X90%=20.25, 所以选项 C 正确:固定资产折旧方法的变更屈于佔计变更,不需要调整 期初留存收益,采用未来适用法核算.所以选项 E 不正确。
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