单位文秘网 2021-07-18 08:18:38 点击: 次
[内容摘要]随着现代企业内部控制理论和实践的不断发展,以及概率和数理统计理论向审计领域的渗入,审计技术已经摒弃了传统的详细审计模式,引入了审计抽样。按抽样决策依据的不同,可将审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。非统计抽样特别强调运用注册会计师的经验和判断。本文主要谈谈统计抽样在审计工作中的运用。
关键词:统计抽样;审计
中国分类号:F239
一、统计抽样广泛应用于审计工作的理论依据
统计抽样是指注册会计师运用概率论和数理统计的原理,遵循随机原则,从审计对象总体中抽取部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。统计抽样必须同时具备两个特征:随机选取样本;运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。
统计抽样运用概率论原理能够客观有效地量化抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制抽样风险,还有助于审计人员高效地设计样本,计量所获取证据的充分性,以及定量评价样本结果。
现代审计广泛运用统计抽样有其一定的理论依据:
1.科学的数学依据。统计抽样要利用高等数学知识。如果选取样本适当,那么通过审查样本的结果,运用概率论的原理,可以通过样本显示出与总体性质近似的现象。
2.有健全的内部控制依据。企业具有健全地内部控制制度,则发生错误和舞弊的可能性会减少,即使发生了错误和舞弊也能及时发现。因此,健全地企业内部控制制度,为统计抽样的运用提供了制度前提和保障。
3.有合理地经济依据。现代企业规模大,业务频繁。如果采用详查法,既费时间又耗精力,同时还要支出大量的审计费用,换用抽样审计法,可以弥补不足,省时省力又省钱。
二、统计抽样的具体运用
统计抽样的具体运用,主要是指统计抽样在控制测试和实质性测试中的实际应用。审计人员运用统计抽样,大多用来估计偏差率或者错误金额,其在审计工作中的具体运用,主要有属性抽样和变量抽样。
(一)属性抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。通常有固定样本量抽样、停-走抽样、发现抽样等方法。
1.固定样本量抽样
固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差发生比例的一种抽样方法。它是使用最为广泛的属性抽样。
2.停-走抽样
停-走抽样是以预期总体误差为零开始,通过边抽样边评价来完成审计抽样工作的一种属性方法。这种抽样是固定样本量抽样的一种修正形式,能够较为有效地提高工作效率,降低审计成本。停-走抽样不一定要把样本全部抽出,所抽出的样本量一般不超过所确定的初始样本量的3倍。
3.发现抽样
发现抽样是在既定的可信赖程度下,假定误差以既定的误差率存在于总体之中,至少可查出一个误差的抽样方法。它是属性抽样的饿一种特殊形式,主要用于查找重大舞弊事件。在预期误差率很低,且审计人员又想得到某个样本以证明有误差存在时,该种方法最为适宜。
(二)变量抽样
变量抽样是用于实质性程序方面的统计抽样,它需要审计人员检查财务报表各项数据的真实性和正确性来取得所需的直接证据,以支持和得出审计结论。审计人员在实施实质性程序时,同常可采用单位平均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等变量估计抽样方法。
1.单位平均值估计抽样
单位平均值估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值,进而推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。在实际应用中,审计人员要先设计审计目标,继而界定总体、抽样单位及误差。第三步,确定可信赖程度及可容忍误差。第四步,确定预期总体误差,估计总体标准离差,并决定是否分层。最后,确定样本的规模、选取样本,对抽样结果进行评价。
2.差额估计抽样
差额估计抽样是以样本帐面价值与其实际价值的平均差额来估计总体帐面价值与实际价值的平均差额,然后再以该平均差额乘以总体项目个数,从而估计出总体帐面价值与实际价值之间差额的一种抽样方法。
一般来说,差额估计抽样适用于能获得书面记录值,且在审计总体中存在较大误差,而误差与帐面价值又不成比例的情形。
3.比率估计抽样
比率估计抽样是以样本帐面价值与其实际价值之间的比率关系来估计总体帐面价值与实际价值之间的比率关系,然后再以该比率乘以总体帐面价值,从而估计出总体实际价值的一种抽样方法。
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