单位文秘网 2022-02-16 08:08:19 点击: 次
企业(Nordenflycht,2010)[5],以企业理论作为事务所治理的分析工具是更为现实的选择。
进入权理论为现代知识型企业的公司治理实践提供了一个很好的发展方向(廖飞和茅宁,2006)[6]。进入权理论将企业理解为关键资源的集合体(Rajan and Zingales,1998)[7],企业的关键资源可以是物质资本,也可以是人力资本等非物质资本。这一认识将为企业创造价值并被有效控制的全部资源纳入治理边界,从而拓展了其理论适用范围。Rajan and Zingales(2000)进一步指出,相较于对物质资本的控制,对有价值的人力资本的控制是更大的价值来源[8]。获得人力资本控制权的一个重要方式,就是通过进入权的配置实现对专用型人力资本投资的有效激励,从而建立企业和人力资本间的“互补性”,进而实现员工与企业之间的相互“套牢”。由此看来,以进入权为基础的事务所内部治理机制将有利于对审计师的保留和激励,进而有助于提高事务所的执业效率与审计服务质量。
本文尝试以进入权为基础对事务所内部治理机制进行创新设计。本文的贡献与拓展在于:第一,通过对关键资源的分析明确了事务所治理的主要对象,并对事务所治理中的“进入权”做了准确的界定。第二,以进入权为基础的事务所内部治理机制创新设计,为进一步的理论探讨奠定了基础,对事务所的治理实践也有重要的指导意义。第三,产权理论的博弈分析范式通常要求以所有权为基准将参与人划分为股东与雇员等若干团体。本文将n人联盟博弈模型用于对治理机制创新设计有效性的考察,在研究方法上做了重要拓展。本文的后续安排是:第二部分分析事务所的关键资源并定义进入权,第三部分分析事务所内部治理的对象与治理挑战,第四部分是以进入权为基础的内部治理机制设计,第五部分通过博弈模型验证治理机制的有效性,第六部分是研究结论。
二、会计师事务所的关键资源与进入权
进入权可定义为代理人控制和使用关键资源的能力(Rajan and Zingales,1998)[7]。审计师的执业活动通常仅需要办公场所和一些基本的办公设备,而不需要专属的生产或测试设备。即使某些特殊行业的审计业务可能有一些专业测试的需求,这些测试一般也需要委托专业的测试机构来完成。审计执业活动对物质资本的依赖度较低,物质资本在会计师事务所中的作用与重要性都大大降低。以下几种非物质资本是事务所的关键生产要素,可将其界定为关键资源。
(一)声誉是影响事务所经营绩效的关键要素
审计师通过对专业知识的运用,独立地对被审计企业的财务报表出具恰当的审计意见,从而为会计信息的可靠性做出合理保证,是审计执业活动的目标和价值所在。审计服务具有专业性、复杂性以及无形性的特点,审计服务产品的质量不能像实体商品一样通过外观、性能、材质等指标进行判断。会计师事务所与客户之间在很大程度上存在着审计服务质量信息的不对称问题,这使得客户对审计服务质量难以做出准确、客观和公正的评价。当客户无法对服务质量无法做出判断时,他们将被迫使用声誉等“社会证据”来决定其选择(Rao et al., 2001)[9]。良好的声誉不仅能通过提升客户对事务所审计服务质量的信赖而促进交易的达成,还可通过培育顾客忠诚度而提升事务所的财务绩效,并进而促进事务所市场地位的提升。而市场地位提升的过程又往往伴随着审计师声誉的进一步提升,从而形成一个良性循环。因而,声誉不仅是会计师事务所执业价值的外在表现,也是影响其经营绩效和市场竞争力的关键要素。
(二)客户资源对会计师事务所运营有着直接影响
会计师事务所的执业活动需要与每一个客户发展密切的联系,客户广泛参与到审计服务过程的各个环节,部分地扮演了审计产品合作生产者的角色。为了降低降低交易成本以及由于信息不对称而造成的对对审计质量感知的风险,被审计客户通常倾向于与现有的会计师事务所长期合作。审计师在与客户长期合作的过程中,逐渐积累了有关客户的一些相关知识。企业与客户交互作用过程中所形成的客户知识在所有客户资源中占据着最重要的地位(Rowley,2002)[10]。客户知识主要包括有关现有客户业务特点的知识、客户细分市场的知识以及有关潜在客户的知识。审计师在对特定客户长期的服务过程中逐步积累起来的专用性的客户知识,这将助于事务所改进现有服务和提供持续性的高质量服务。审计师对客户知识的掌握和有效运用,不仅有助于提高提升审计执业效率,还有利于客户对服务质量的感知,提高客户满意度和忠诚度。以客户知识为核心的客户资源对事务所的运营和发展有着直接的影响。
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