单位文秘网 2020-08-28 16:29:40 点击: 次
关于医疗机构税收政策改革的思考
一、目前医疗机构的税收规定 医疗机构包括:各级各类医院、门诊部
(所)、社区卫生服务中心(站) 、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所) 、
疗养院、临床检验中心等。疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包括:各级政
府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心) 、各种专科疾病防治站(所) 。
各级政府举办的妇幼保健所(站) 、母婴保健机构、儿童保健机构等,各级政府
举办的血站(血液中心) 。(财税[2000]42 号) 根据《营业税暂行条例》
及其实施细则规定:医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。
这些机构提供的服务是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面
的服务,以及与这些有关的提供药品、医疗用、病房住宿和伙食的业
务。
根据财税[2000]42 号文件,对医疗机构的税收政策规定如下:
(一)关于非营利性医疗机构的税收政策: 医疗服务是指医疗服务机构对
患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服
务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙
食的业务。
1、对非营利性医疗机构按照国家规定价格取得的医疗服务收
入与不按国家规定价格取得的医疗服务收入分别核算,其中按照国家规定价格
取得的医疗服务收入,免征各项税收,不按国家规定价格取得的医疗服务收入
以及不得享受该项政策。
2、对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收
入。如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收营
业税和企业所得税。但对非营利性医疗机构取得属于行政事业性收费的培训收
入,凡纳入财政专户管理的,为非应税收入,暂不征收企业所得税。
3、
对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船,免征房产税、城镇土地使用税
和车船使用税。
(二)关于营利性医疗机构的税收政策: 对营利性医
疗机构取得的收入,按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展,
对营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其取得执业
登记之日起, 3 年内给予下列优惠: 1、 对其取得的医疗服务收入免征营业
税。
2、对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地
使用税和车船使用税。
以上所征收的税种, 3 年免税期满后恢复征税。
(三)关于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构的税收政策。
1、对疾
病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收
入(含疫苗接种和调拨、销售收入) ,免征各项税收。不按照国家规定价格取得
的卫生服务收入不得享受上述政策。
2、对疾病控制机构和妇幼保健等卫生
机构取得的其他经营收入如直接用于改善本卫生机构卫生服务条件的,经税务
部门审核批准可抵扣其应纳税所得额,就其余额缴纳企业所得税。
3、对疾
病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产、土地、车船,免征房产税、
城镇土地使用税和车船使用税。
(四)以上医疗机构自用的房产、土地、
车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税,不包括自身业务之外用于生
产、经营、出租等营业行为的房产、土地和车船。
(五)营利性与非营利
性医疗机构的界定 医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质,按
《医疗机构管理条例》进行设置审批和登记注册,并由接受其登记注册的卫生
行政部门核定,在执业登记中注明非营利性医疗机构和营利性医疗机
构。
二、存在的问题 上面的税收政策涉及条例、细则和一
个文件看起来对医疗机构的税收问题予以了明确,然而事实并非如
此: 关于非营利性机构与营利性机构划分问题。按照财税 [2000]42 号
规定,对医疗机构使用的分类概念是营利机构和非营利机构,不是按照投资主
体是民间还是国家来划分的,而是按按医疗服务收费标准进行划分的。换句话
说,民营医疗机构只要按照国家非营利医疗机构的运作模式去运作,民营医疗
机构就能享受非营利性医疗机构相关的税收优惠政策。同样,公立医院只要它
是按照国家营利性医疗机构的运作模式去运作的,那么它就要按非营利性医疗
机构的税收政策纳税。
这种划分将产生一系列的问题: (一)
与财政转多支付制度相矛盾。按照转财政转移支付制度( 《财政转移支付制度》 ,
马海涛主编),公共医疗卫生服务的提供及实施由原来的国家投资的医院及医疗
体系来执行。如果按上述分类,政府投资的医疗机构按营业性收费标准执行,
而机构投资的医疗机构执行是非营利性收费标准,这样一来,由谁来执行公共
医疗服务很难取舍。
(二)与公共支出,弥补市场失灵相矛盾。按照公
共支出理论,科教文卫是社会支出( 《公共经济学》,黄恒学主编)。医疗卫生服
务作为政府公共品提供的组成部分,每年国家要给予相应的财政补助,如果按
上述划分营利与非营利构,由哪个机构来完成政府公共品医疗卫生服务的提供。
财政部门转移支付的实施由哪个机构来承担无法确定。
(三)税收征管
难以实施。根据 42 号文件规定:“按对非营利性医疗机构按照国家规定价格取
得的医疗服务收入与不按国家规定价格取得的医疗服务收入分别核算,其中按
照国家规定价格取得的医疗服务收入,免征各项税收,不按国家规定价格取得
的医疗服务收入以及不得享受该项政策。”对于国家投入的攻疗机构,有一部
分服务是按国家规定的价格执行,还有一部分不是按国家规定的价格执行的,
对于营业税可以按收费标准及相应的额度确定征收与否,那么对于这样的医疗
机构自用的房产、土地、车船,免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税怎
样征收将一个难题。是不是还要按比例划分?或按兼营确定呢? (四)
国有资产在此分类方式下,流失变得顺其自然。对于国家用纳税人投资举办的医疗机构,仅仅由于收费标准执行的不是国家规定的价格标准,就可以成为非
赢利机构。表面上可以为国家缴纳税款了,但是个人的收入则可以不受国家的条框限制了。这样一来,医生可以名正言顺地挣高工资了,人们哪里会想到没
有国家投入的高级设备,再高明的科技人员也无法发挥其作用,因此,国家资
产在其中的作用无人考虑,个人的价值却得到的充分体现。长此以往,国家的设备老化而无人问津,最终必然是国有资产流失。
(五)中国 WTO的加
入,医疗卫生服务的市场准入,直接挑战中国的医疗机构。按照中国社会科学
院服务业蓝皮书的观点,中国卫生改革应按市场规律办,将公共卫生与医疗服
务分开管理,确定医疗服务及医疗机构推向市场。不论是国家投资还是机构投
资,按提供的服务内容来划分。一方面通过市场竞争达到资源有效配置,另一
方面通过竞争提高服务质量同时降低价格。如果按照营利与非营利分类,不利
于将医疗机构推向市场,同时在争取优惠上耗资源,得不偿失。
关于
税收立法问题。医疗服务营业税税率在 42 号文件中没有明确,有的省在执行本
文件时按服务业 5 %确立了营业税税率。对于这个问题,分歧也是有的,历史上
一直把科教文卫划在一起, 作为一个行业类型提出。
这里为何不能按“文体” 3%
营业税税率来征收呢?税收优惠设置问题,一直以来,学术界争论较多是地区
优惠与行业优惠政策问题,地区优惠政策只能造成地区经济发展不平衡,贫富
不均加深。因此大部分学者都赞同行业优惠政策,这里的优惠划分又似乎超出
常理,表面上看,是对按国家规定价格执行的医疗机构的一种补助,实质上严
重助长了他们的市场无效,结果是缺乏市场意识,最终必然走向低效低竞争能
力,成为市场经济的弃儿。
三、阻碍机构投资(民营)的医疗机构发
展的原因 随着 3 年免税期的结束,国内大部分民营医院已进入或即将进入
正常纳税期。关于税收的话题从未像今天这样引起民营医院老总们的关注和焦
虑。
对营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其
取得执业登记之日起, 3 年内给予下列优惠: 对其取得的医疗服务收入免征营业
税;对其自产自用的制剂免征增值税;对营利性医疗机构自用的房产、土地、
车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。
3 年免税期满后恢复征税 . 这
一规定极大地鼓励了民间资本向民营医院领域的流动。
2001 年前后,我国进入
了民营医院创立、发展的高峰期。据中华医院管理学会民营医院管理分会秘书
长赵淳介绍, 1998 年全国的民营医院不过 100 来所,而 2001 年就飙升至 3000
所。由于在办理登记时即被认定为营利性医院,因此随着 3 年免税期的结束,
2001 年前后设立的民营医院都已进入或即将进入正常纳税期,这一比例约占目
前国内民营医院总数的 60%.到目前为止,由于绝大部分民营医院刚刚进入纳税
期,而我国还没有专门针对民营医院的税收征收规定。一般将其比照餐饮服务
业,对营业收入征收 5.5%的营业税及附加,对税后利润征收 33%的企业所得税
(深圳等经济特区则分别执行 5.2%和 15%的优惠税率)。
这样一来,根据民
营医院老总们的测算结果,税收负担(主要是营业税及所得税)要占到民营医
院总收入的 8 %左右。
纳税后,医院的利润在何处?优惠政策到期后,民营
企业将不再享受国家税收优惠待遇。按照现行税法的规定,根据民营医院老总
们的测算结果,税收负担(主要是营业税及所得税)要占到民营医院总收入的8 %左右。他们纷纷表示,这 8 %的税收负担,将许多民营医院推到了无利甚至亏
损的境地。
免税期结束后,我们承担的还不只是税收负担。黄卫东告诉记
者,新疆佳音医疗集团在今年 3 月份正式进入营业税纳税期,结果他发现除了
要去税务局缴税外,其他各种各样收费项目也接踵而来,因为既然你是按工商
企业缴税,那就同样该按规定交费 . 与此同时,最近国家出台医生不允许走穴,
这对机构投资的医疗机构应该说是一个不小的打击。
当前民营医院发
展的制约因素不仅仅在于税收政策问题,还包括方方面面的问题,具体体现在
以下几个方面(〈论民营医院的政策支持与发展环境〉作者张 英:汕尾逸挥基
金医院): 社会对于民营医院所持有的偏见观念是民营医院经营与发展
的最大难题。许多民营医院的投资者和院长们反映,虽然国家已经有了支持和
促进民营医院发展的政策,但一遇到具体事情,社会上或有关部门对公立医院
和民营医院却有两种眼光,两种尺度,民营医院就象“后娘的孩子”,常常遭
遇不公平待遇。有的地方不论民营医院的规模大小,也不论技术强弱,在确定
社会医疗保险定点医院时,一律将民营医院拒之门外。有些地方民营医院的专
业技术人员解决不了职称晋升,户口、子女上学等也成了问题。曾有一位博士
生准备到民营医院就业,却连档案放到人才交流中心这一简单的问题都难以理
顺,最后只能作罢。社会群众对民营医院也存在着偏见,认为民营医院就是为
了赚钱,民营医院的收费比公立医院高,或者认为民营医院的技术、质量、服
务不可靠,一旦发生医疗事故进行索赔无保障等,这些偏见观念都影响了民营
医院的生存与发展。所以,为民营医院创造一个良好的发展环境相当重要,政
府有关部门要转变观念,解放思想,为民营医院创造一个公平的竞争环境。社
会各界也要转变观念,正确认识民营医院在医疗服务市场中所发挥的作用,为
民营医院营造一个良好的生存与发展氛围。
缺乏扶持民营医院的具体政
策与措施,是制约民营医院发展的重要因素。从国家现在已经出台的政策来看,
创办民营医院当然是合法的。但目前国家有关政府部门出台的支持和鼓励民营
医院发展的专门性文件还没有,导致民营医院要解决一些具体问题,往往会找
不到具体的政策依据。比如《关于城镇医疗机构分类管理的实施意见》规定:
“当发生重大灾害、事故、疫情等特殊情况时,各类医疗机构均有义务执行政
府指令性任务。”如果是公立医院执行政府指令性任务,是因为政府对公立医
院有经济补偿。那么,民营医院执行政府指令性任务呢?如果是无偿的,那么
这对给国家交纳税收的民营医院来说显然有失公平。民营医院在接收大中专毕
业生,调动专业技术人员时,人事关系怎么解决?户口怎么解决?专业技术人
员在晋升职称时,应归口到哪里管理?由于这些都没有具体的政策,对民营医
院引进人才和提高技术水平很不利。因此说,相关配套政策的完善对民营医院
的发展来说是相当重要的,也是相当紧迫的。
民营医院自身存在的一些
问题也直接影响和制约了民营医院的发展。从客观方面来讲,制约民营医院发
展的有政策、观念以及社会方面的原因。但从主观方面分析,民营医院也存在
着自身的不足,比如管理制度的不健全、不规范、自律意识较差;由于人员流
动较快造成的医疗质量不稳定;有个别民营医院急于回收投资而增加病人负担;
有的急于扩大影响作一些不实的医疗广告宣传等,都是民营医院存在的问题。
这些问题不解决,将直接影响民营医院在社会公众中的形象和自身的发
展。
我认为影响民营医院发展的关键因素:一是人才;二是国家投资
的医疗机构与民营医疗机构政策的不统一。税收政策又加剧了这种优势和弱
势。
四、加强税制改革, 促进医疗机构、 医疗服务公平竞争 为
使民营医疗机构与国家投资的医疗机构处在同一竞争平台,必须在医疗机构改
革的同时,深化税制改革: (一)将医疗服务推向市场,适应 WTO市场
准入原则 按照市场经济的框架,将医疗服务分为公共卫生服务和私人
购买品服务。也就是对于防疫、地方病防治等公共卫生服务由政府补充市场失
灵。其余医疗服务则推向市场,通过市场竞争来提高服务质量、降低服务价
格。
(二)税收政策要体现公平、公正原则 当公立(国家投
资)的医疗机构的服务推向市场,与民营医疗机构及外资医疗机构共分市场时,
税收政策必然对纳税人是同一和平等的,只有这样才以才能体现公平、公正原
则。
(三)发挥税收职能、促进机构投资 从宏观经济
学的角度,税收优惠可以发挥其宏观调控作用,通过减税来刺激投资,从而增
加就业。因此,为了增加市场竞争,保证服务质量、服务价格的降低,首先应
采取税收优惠政策,引导投资。因此,在一定的发展阶段应保留税收
优惠政策,从而刺激医疗服务产业的发展。
三、但愿有一天你会记起,我曾
默默地,毫无希望地爱过你。我这扇门曾为你打开,只为你一人打开,现在,我要把它关上了。
四、你看我的时候我装做在看别处,你在看别处的时候我在看你。
五、陆上的人喜欢寻根究底,虚度很多的光阴。冬天担忧夏天的迟来,夏天担心冬天的将至。所以你们不停到处去追求一个遥不可及,四季如夏的地方,我并不羡慕。
六、没想到的是,一别竟是一辈子了。
七、朋友们都羡慕我,其实羡慕他们的人是我。爱你,很久了,等你,也很久了,现在,我要离开你了,比很久很久还要久 ? ?
八、 Do something today that your future self will thank you for. 从现在开始,做一些让未来的你感谢现在的自己的事。
九、有个懂你的人,是最大的幸福。这个人,不一定十全十美,但他能读懂你,能走进你的心灵深处,能看懂你心里的一切。最懂你的人,总是会一直的在你身边,默默守护你,不让你受一点点的委屈。真正爱你的人不会说许多爱你的话,却会做许多爱你的事。
十、很久很久,没有对方的消息,也不再想起这个人,也是不想再想起。
十一、我不怕我会忘记他,他在我心底开出了花。
十二、我还在原地等你,你却已经忘记曾来过这里。
十三、那都是很好很好的,我却偏偏不喜欢。
十四、向来缘浅,奈何情深?
十五、习惯难受,习惯思念,习惯等你,可是却一直没有习惯看不到你
十六、爱一个人最好的方式,是经营好自己,给对方一个优质的爱人。不是拼命对一个人好,那人就会拼命爱你。俗世的感情难免有现实的一面:你有价值,你的付出才有人重视。
— —苏芩
十七、雨水落下来是因为天空无法承受它的重量,眼泪掉下来是因为心再也无法承受那样的伤痛。
十八、所谓长大,就是把原本看重的东西看轻一点,原本看轻的东西看重一点。生活中只有一种英雄主义,那就是在认清生活真相之后,依然热爱生活。生活就像是跟老天对弈,对你而言,你走棋,那叫选择;老天
走棋,那叫挑战。
十九、我只想问你,若我回头,你还在不在?
二十、有些事是有很多机会去做的,却一天一天推迟,想做的时候却发现没机会了。
二十一、在下一个路口,思念某一种温度。
二十二、 It doesn't matter how slow you are, as long as you're determined to get there, you'll get there. ------ 不管你有多慢,都不要紧,只要你有决心,你最终都会到达想去的地方。
二十三、当我们拥有一只鞋子的时候,我们才会明白失去的另一只鞋子的滋味,失去的东西总是最好的。
二十四、如果因为害怕分离而不敢在一起,那你吃饭的时候为什么不直接去吃屎。
二十五、花时间去解释 不如花时间去证明
二十六、睫毛下的伤城路过了谁的风景谁的心。
二十七、拥有的并不一定爱着。
二十八、于是。各有各的生活,各自爱着别的人。曾经相爱,现在已互不相干。
二十九、看着别人的故事,流着自己的眼泪。
三十、你唯一会认认真真读完一个人的日志和心情,想尽一切办法去了解的只有两个人。一个是你喜欢的人,另一个是你喜欢的人喜欢的人。
三十一、失去一段感情,你感觉心痛,当你心痛过后,那时你才会发现,你失去的只是你心中的依赖,当你学会孤独的坚强,一切又会再次美好起来。去珍惜那个读懂你的人,要好好去疼爱她。
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