单位文秘网 2021-07-21 08:16:41 点击: 次
一、引言
20世纪是繁荣兴盛的百年,百年创新发展,百年成就辉煌,人类在这辉煌的世纪里树立起一座宏丽的历史丰碑。虽然会计的基本问题在这100年被反复提出,却依然没有找到人们普遍能接受的答案,但在20世纪后半叶,会计学科在其他的学科的影响下,会计分析、会计实证、会计电算化、现值计量属性、通货膨胀会计以及会计估值等基础领域获得了快速发展。
在20世纪后半叶这五十年中,许多学科(经济学、金融学、运筹学、行为科学,甚至是哲学和历史学)硕果累累。由于其他学科领域在会计学领域的应用,使会计的面貌为之一新:一方面,电子计算技术被引入会计领域后,会计的性质、职能和作用发生了很大的变化;另一方面,由于标准成本、预算控制理论的应用和泰罗管理理论的推广,传统会计逐渐形成了相对独立的两个分支:财务会计和管理会计,前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息,而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。
但总体而言,20世纪后半叶会计研究进展比较缓慢,究其原因主要有以下几方面:首先,与其他学科相比会计是一门综合性学科,涉及的是人类行为,而不是相对容易预测的原子和分子的行为;其次,会计方面科研经费投入相对较少;再次,会计理论界通常利用实务界难以掌握的抽象模型进行研究,导致会计实务界疏远会计理论界,以至于让会计研究处于会计理论与实务对立的困境之中;最后,学者与研究机构为实现社会公平而对会计标准或者会计责任体系做了许多研究,但都被特定政治利益团体予以否决。虽然,会计理论没有取得其他学科一样的成就,但在该期间,英文会计研究文献相当丰富,有大量的创新性研究和微妙的细节值得学习与借鉴。本文余下部分主要对20世纪下半叶英语语系国家会计理论的发展进行总结。
二、20世纪50年代:新学术精神的出现
在20世纪50年代,会计研究完成了从传统方法到多元科学方法的转变,这些科学方法主要从现代数学和社会科学衍生而来。这期间Vatter(1947)的研究促进了现金流量表的广泛应用,并将现金流量表作为财务报告中第三大报表,随后产生了包括现金流、盈利分析以及现代预算在内的争议,Vatter后续研究对这些争议进行了回应。总体而言,该时期研究主要表现在以下方面。
(一)会计引进统计和分析技术方面 Vance(1950)、Trueblood和Cooper(1955)、Vance和Neter(1956)、Cyert和Trueblood(1957)等学者将现代统计方法应用于会计,为会计研究引入了新鲜的血液。除此之外,一些管理经济学家运用计量经济学对行为进行了分析,进而为成本管理会计发展做出贡献(Charnes & Cooper,1957、1961)。
(二)成本会计和管理会计方面 在成本会计方面,随着管理决策对成本会计系统需求的增加,有关运筹学方面的会计研究(Churchman & Ackoff,1955)开始出现,同时一些关于成本计量的研究(Solomons,1952)也逐渐进入学者们的视野。值得关注的是,Devine(1950)与Vatter(1950)开创了成本会计到管理会计的转变,许多成本会计的研究开始侧重于管理方面(Schillinglaw,1961;Horngren, 1962)。在管理会计中, 该时期关于折旧和其他分配问题以及定价政策概念性问题的研究依旧是热点(如:Devine,1950b; Anthony, 1957), 甚至早期经验行为会计研究也产生于这个阶段。
(三)其他方面 50年代,一些学者为探究会计在实务界的价值,开始在基础会计理论领域寻求会计学科的实用性基础,并取得了一些研究成果(如:Sandersetal,1938;Littleton,1953;Grady,1965;Kohler,1966;Blough,1967)。与此同时,由于战后初期商品价格飞速上涨,学者对通货膨胀会计兴趣的增加,引起了相关会计学术研究的热潮,这为20世纪60年代及以后的价值评估与通货膨胀会计的发展奠定了基础。
三、20世纪60年代:先验性会计理论的黄金时期
20世纪60年代是战争与和平的缓和期,各国对战争都心有余悸,因此皆将本位主义放在首位,从而束缚了商品与生产力的发展。在会计史上,相对于之后的几十年,这一时期的会计研究活动可谓稀少,但在先验性会计理论方面还是得到了较快发展,主要表现在如下几个方面。
(一)会计现值方面 20世纪60年代的第一部著作是Edwards与Bell(1961)关于现值会计的研究——《商业收入理论和计量》,他们发展了Schmidt(1921)的基本观点,问题在于,Edwards和Bell对Schmidt(1921)原著中使用的德语并不太熟悉,因此, 对于Schmidt的观点理解有限。这段时期还有一些著名出版物着眼于收益分析或价格水平会计调整及相关问题(如:Mathews,1960;Solomons,1961;Bedford,1965;Gynther,1966;Dyckman,1969),Edwards 和 Bell在此时期出版物,最终促成了70年代晚期价格水平的立法,这些立法由财务会计准则委员会(FASB)于1994年前后发布。
(二)会计基本理论方面 Maurice和 Moonitz作为美国注册会计师协会的研究主管,组织了一系列的会计研究,特别是在会计的基本假设方面,阐述的基本命题额多达14个:包括量化、汇率、鉴定、会计期间、计量单位、财务报表、市场价格、实体结构、暂时性、连续性、客观性、一致性、稳定性以及信息披露,这些研究着眼于基础性问题,后来都被广泛引用。随后由Sprouse和Moonitz(1962)合作撰写了美国注册会计师会计研究结果汇编资料,但后续研究放弃了严格的数学逻辑方法,导致了会计基本假设研究的失败。为了进一步得到会计学公理,Chambers(1966)以非数学的方式提出了一个综合假设性框架,虽然仅仅是模糊的暗示而并非证据,但是它解释了很多论点,该框架不仅仅为会计学,也为经济学、社会学和心理学等学科提出许多建议。并且这一研究为20世纪70、80年代发展起来的行为会计奠定了良好基础,获得了许多著名学者的赞誉(如:Gaf·kin,1994;Clarke,1996)。Ijiri(1967)也提出了他的会计假设观念,以帮助理解什么是会计基础,但他并没有明确提及会计应该是什么,尽管如此,他的研究奠定了其十几年在分析会计学领域的领导地位。Bray(1966)和其他一些美国学者在会计假设和原理相关问题上进行了更加深入的研究,如Davidson(1966)解决了会计目标如何实现这一论题,Backer(1966b)及Buckley等(1968)的研究则在方法论上具有导向作用,此外,Storey(1964)总结性研究了会计适用性原则,Zeff(1982a)也进一步发展了假设矛盾的相关性理论。
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